Новое в страховых взносах в 1С:Предриятии 8
С 2010 года работодатели вместо единого социального налога уплачивали на будущее пенсионное обеспечение своих работников пенсионные взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
C 1 января 2010 г. вступил в силу закон о замене ЕСН страховыми взносами. Федеральный закон №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд Социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) принят 24 июля 2009 года.
Это основной документ, определяющий, порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности.
За исключением ряда положений документ начал работать с 1 января 2010 года, но 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков. В это период применяются пониженные тарифы страховых взносов.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В соответствии с ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи. В том же документе установлены категории плательщиков взносов (см. рис.
2).
Один работодатель может относиться к разным категориям плательщиков страховых взносов. В этом случае ему придется исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию (ч.3 ст.5 Закона №212-ФЗ).
ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Размеры ставок страховых взносов с 1 января 2011 года вырастут (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Сравним тарифы старых и новых ставок по фондам (см. таб.1):
Таблица 1. Ставки страховых взносов в 2010 г.
Таким образом, с 2011 года тариф страховых взносов для большинства компаний (в том числе применяющих спецрежимы), возрастет до 34 процентов (ст. 12, 57, 58 ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ). Исключение из общего правила сделано для организаций инвалидов, сельскохозяйственных производителей, плательщиков ЕСХН и компаний, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны. В отношении них установлены пониженные ставки и переходный период, который будет действовать до 2014 года включительно. Пока только идут разговоры, чтобы продлить действие льготных ставок для спецрежимников на пять лет.
ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
В соответствии с ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:
- по трудовым договорам;
- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);
- договорам авторского заказа;
- договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- издательским лицензионным договорам;
- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литература, искусства.
ЧТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ
Не относится к объекту обложения страховыми взносами выплаты и вознаграждения, производимые в рамках:
- договоров ГПХ, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
- договоров аренды имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Но по таким договорам сохранились в тех же размерах предоставляемые вычеты на документально подтвержденных расходы или в пределах нормативов (п.7 ст.8 Закона №212-ФЗ).
В ст.9 Закона №212-ФЗ установлен закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. В частности, не облагаются суммы государственных пособий (например, по обязательному социальному страхованию); единовременной материальной помощи в пределах 4 000 руб. за год; пособие при рождении ребенка в пределах 50 000 руб., если пособие выплачено в первый год после даты рождения; выплаты работнику в связи со смертью члена семьи; компенсационные выплаты в пределах установленных нормативов; выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск); с возмещением расходов или платы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы и др.
Также не облагаются суточные и возмещение документально подтвержденных расходов по командировке. Кроме того, в ч.2 ст.9 Закона № 212-ФЗ внесено следующее дополнение: порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физическим лицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании руководящего органа компании.
Не будут облагаться взносами выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым и гражданско-правовым договорам, если работа осуществляется за рубежом (п. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Не облагаются также выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это связано с тем, что указанные лица прав на медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение в РФ не имеют. Данное дополнение выгодно для плательщиков, нанимающих на работу иностранных граждан.
Напоминаем, что из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 исключены компенсация за неиспользуемый отпуск и выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
Порядок исчисления облагаемой базы и ее предельная величина
Персональный учет. База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч.3 ст.8 Закона №212-ФЗ).
Предельная величина облагаемой базы. Взносы начисляются с суммы выплат и вознаграждений, не превышающей по каждому физическому лицу 415 000 руб. Эта величина определяется нарастающим итогом с начала года.
С 1 января 2011 года страховые взносы с доходов работника будут исчислять с его заработной платы, не превышающей 463 000 руб. в год. Об этом сообщил председатель Правления ПФР на 19−й Балтийской конференции по вопросам социального обеспечения.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ (ст.8 закона №212-ФЗ).
РАСЧЕТНЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. ОТЧЕТНОСТЬ В ФОНДЫ.
Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.
Те, кто производит выплаты физическим лицам в течение расчетного (отчетного) периода уплачивают ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Обособленные подразделения платят взносы по тем же правилам, что и ЕСН. Если подразделение открыло свой расчетный счет, составляет отдельный баланс и начисляет выплаты сотрудникам, то оно выполняет обязанности по уплате взносов и предоставлению отчетности. При этом сумма взносов перечисляется по местонахождению филиала исходя из величины базы, относящейся к нему.
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами являются:
- первый квартал;
- полугодие;
- девять месяцев;
- календарный год.
Сроки сдачи расчетов в ФСС останутся без изменений.
В ПФР отчет по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФОМС будет сдаваться ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Представление расчетов по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик будет четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля. Форма отчетности пока не утверждена.
Сдавать в фонды отчетность по страховым взносам в электронном виде с 2011 года должны будут компании, в которых среднесписочная численность работников за прошлый год превышает 50 человек. Это следует из статей 15, 61, 62 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.
С 2010 г. изменен срок представления отчетности в случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Если до 2010 г. ее нужно было направлять в течение пяти дней после подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 9 ст. 243 НК РФ), то теперь расчеты представляются до дня его подачи.
Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физически лицам, подают в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом по форме, которая утверждается органом исполнительной власти (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Фонды начнут проводить совместные выездные проверки. Формально специалисты Пенсионного фонда и ФСС РФ начиная уже с этого года получили право проводить совместные выездные проверки компаний по новым страховым взносам (ст. 35 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Однако специалисты фондов официально заявили, что начать такие проверки планируют не раньше 2011 года. То есть только после того, как уже сложится практика применения нового законодательства о страховых взносах и закончится первый расчетный период – год.
О том, что Пенсионный фонд начал готовится к проверкам страхователей, которые он будет проводить по страховым взносам, начисленным с 01.01.2010 говорит и то, что Правление ПФ РФ выпустило два документа, в которых содержатся разъяснения территориальным отделениям по вопросам проведения проверок - Распоряжение от 11.05.2010 № 127р и Распоряжение от 05.05.2010 № 120р.
ШТРАФЫ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНАДАТЕЛЬСТВА О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ
Распоряжением ПФ РФ от 11.05.2010 № 127р утверждены временные методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов.
Распоряжением ПФ РФ от 05.05.2010 № 120р утверждены Методические рекомендации по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах. Данный документ принят для того, чтобы территориальные органы ПФР единообразно применяли нормы Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, регулирующие привлечение плательщиков страховых взносов к ответственности. В значительной степени текст Рекомендаций повторяет нормы Закона, но есть и дополнения.
Указано, что обязанность доказать виновность плательщика возлагается на ПФР. Факты, свидетельствующие о нарушениях плательщиками законодательства, могут быть выявлены при проведении камеральной или выездной проверки или иных документов. Документы, составленные при привлечении к ответственности плательщиков, регистрируются в журналах в электронном или в бумажном виде.
Определены действия территориальных органов ПФР при выявлении различных нарушений.
Непредставление расчетов по формам РСВ-1 или РСВ-2
Нарушение сроков представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам влечет ответственность страхователей по ст.46 Закона № 212-ФЗ. Размер штрафа определяется исходя из суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе несвоевременно представленного расчета.
При просрочке представления расчета до 180 календарных дней налагается штраф в размере 5 % от суммы взносов, подлежащей уплате, за каждый месяц, но не более 30 % и не менее 100 руб.
Если более 180 календарных дней - 30 % от суммы взносов и 10 % от нее за каждый месяц, но не менее 1 000 руб. Максимальный размер штрафа не оговорен. При сумме взносов 0 размер штрафа составит 100 руб.
Нарушение срока представления расчета территориальный орган ПФР устанавливает в ходе камеральной проверки, которую должностное лицо ПФР проводит в 3-месячный срок со дня его представления.
Если отчетность вообще не была подана, то привлечь к ответственности за такое нарушение можно лишь по итогам выездной проверки. Правление ПФР особо отмечает, что непредставление расчета за каждый отчетный период является отдельным правонарушением. Например, если выездной проверкой будет охвачен период за два предыдущих года, и за каждый отчетный период этих лет расчеты не сдавались, то общая сумма штрафа за непредставление расчетов по результатам выездной проверки сложится из соответствующих сумм штрафа за каждый отчетный период.
Наличие переплаты по взносам не освобождает от ответственности за нарушение срока представления расчета по взносам, а также не уменьшает размер штрафа. Штраф перечисляется в бюджет ПФР по нормативу 100 %.
Неуплата или неполная уплата взносов
Если страховые взносы в установленный срок не были уплачены или уплачены не полностью, тогда контролирующие органы вправе начислить пени по правилам ст.25 Закона № 212-ФЗ.
Кроме того, контролирующие органы вправе оштрафовать плательщика страховых взносов, если он недоплатил взносы в результате занижения базы для их начисления или неправильно рассчитал сумму взносов по другой причине. Ответственность за эти действия предусмотрена ст.47 Закона № 212-ФЗ. Размер штрафа составляет 20 % от неуплаченной суммы страховых взносов (ч.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ). Если же контролирующие органы установят, что плательщик не уплатил страховые взносы умышленно, то штраф будет взыскан в размере 40 % от неуплаченной суммы.
В Рекомендациях ответственности за неуплату страховых взносов посвящен пункт. 2.2. В нем, в частности, отмечено, что данное правонарушение выявляется в ходе камеральной или выездной проверок. Плательщик не может быть наказан по статье 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату правильно исчисленных страховых взносов. А это значит что, если исчислено все верно, но уплачена не вся сумма взносов (не уплачена совсем), то наказанием плательщику будут только пени. Штрафовать в таком случае его не будут.
Также разъяснено, что штрафа не будет, если у плательщика в предыдущем периоде образовалась переплата. Переплата должна быть фактической, то есть не быть зачтенной в счет иных задолженностей (к примеру, в счет пеней). При этом переплата и неперечисленная сумма взносов должны относиться к одному виду страхования и одному внебюджетному фонду.
Если переплата возникла в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, но плательщик страховых взносов освобождается от ответственности только в случае соблюдении им условий, определенных п.4 ст.17 Закона № 212-ФЗ, то есть при представлении уточненного расчета:
а) до момента, когда об ошибке или о назначении выездной проверки за данный период ему сообщили контролирующие органы, при условии, что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму взносов и соответствующие ей пени;
б) после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены ошибки в начислении или уплате суммы страховых взносов.
На сегодняшний день во всех конфигурациях фирмы 1С реализованы изменения законодательства по страховым взносам.
Рекомендуем Вам оформить подписку на Информационно - технологическое сопровождение (1С:ИТС), где на дисках версии ПРОФ подробно изложены материалы ведущих методологов фирмы 1С.
