«Налог на прибыль (ПБУ 18/02)в 1С:Предприятие»

Налог на прибыль (ПБУ 18/02) в 1С:Предприятие

С 2002г. Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с гл.25 НК и отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 18/02.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.247 НК).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком (ст.252 НК).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом образуется в результате различий:

1 квалификации доходов, расходов, активов, обязательств (принимаемые и не принимаемые ст.251, 270 НК),

2 в моменте признания доходов, расходов, активов, обязательств,

3 в оценке доходов, расходов, активов, обязательств (нормируемые расходы).

Различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности применение ПБУ 18/02.

Возникающая разница между бухгалтерской и налоговой прибылью бывает двух видов: постоянная и временная.

Временные разницы подразделяются на: вычитаемые и налогооблагаемые.

Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ:

- расходы на добровольное страхование работников п.16 ст.255 НК

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

- расходы на капитальные вложения п. 9 ст. 258 НК

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК.

- нормы амортизации;

Разные методы начисления амортизации (линейный и не линейный)

- расходы на НИОКР п.2 ст.262 НК

расходы указанные в п.2 ст.262 НК равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК

- представительские расходы (п.2 ст.264 НК);

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

- расходы на рекламу п.4 ст.264НК;

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2 – 4 п.264, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК.

Не нормируются:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

- расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;

П.43 ст.264 расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

П.44 ст.264 потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам ст.269 НК (с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно);

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

- расходы на приобретение права на земельные участки;

- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

- расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

- убыток от уступки права требования;

- расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке):

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ подп. 2 п. 7 ст. 254; Нормы естественной убыли предусмотрены отраслевым законодательством

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта подп. 11 п. 1 ст. 264 (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92) По легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц. По мотоциклам — 600 руб. в месяц;

- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление подп. 16 п. 1 ст. 264; Нормативы соответствуют тарифам, установленным в статье 22.1 «Основ законодательства РФ о нотариате», утвержденных постановлением Верховного совета РФ от 11 февраля 1993 г. № 4462-1

- расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи п. 12.1 ст. 255 ;

- расходы на обязательное страхование имущества;

- суммы выплаченных подъемных;

- расходы на рацион питания экипажей: морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота; морских и речных судов рыбопромыслового флота; воздушных судов;

- расходы на содержание вахтовых и временных поселков;

- расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств.

Основные изменения внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ касающиеся налога на прибыль, вступающие в силу с 2011:

Ежемесячные авансовые платежи

С 2011 г. платить ежемесячные авансовые платежи будут те компании, выручка которых последние четыре квартала была больше 10 млн руб.

Сейчас ежемесячные авансы платят компании, у которых выручка за последние четыре квартала превышает 3 млн руб.

Стоимость амортизируемого имущества возрастет

С 2011 г. в налоговом учете нужно будет начислять амортизацию на имущество дороже 40 000 руб. (ст. 256 и 257 НК).

Если такие же изменения не внесут в положения по бухгалтерскому учету, то между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут расхождения.

Сейчас амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете необходимо начислять на имущество дороже 20 000 руб.

вступающие в силу с 2010:

Стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, учитывается в материальных расходах

Перечень затрат, учитываемых в материальных расходах, расширен. Теперь в эту группу расходов входят МПЗ и иное имущество, полученное при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Их оценка производится по общему правилу - в размере рыночной стоимости, учтенной налогоплательщиком в составе внереализационных доходов по правилам п. 13 ст. 250 НК РФ.

Данные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. Стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, можно учесть уже в декларации за 9 месяцев 2010 года.

В Письме от 10.09.2010 N 03-03-06/1/584 Минфин России разъясняет, что стоимость такого имущества учитывается в расходах при его реализации, даже если оно было получено при модернизации или реконструкции основных средств до 2010 г.

Учет в расходах доплаты до фактического заработка работников при их временной нетрудоспособности

С 1 января 2010 г. утратил силу п. 15 ст. 255 НК РФ, согласно которому организация вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Однако Минфин России в Письме от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169 разъяснил, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания может признавать как расходы на оплату труда и в 2010 г. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена трудовым или коллективным договором, и тогда она может включаться в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные выплаты, произведенные в пользу работника). Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-05/248, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/187, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/212, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/340.

Определен порядок учета страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС признаются расходами в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эти дополнения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Штрафы за налоговые правонарушения возрастут

Теперь размер санкции не различается в зависимости от того, опоздал налогоплательщик с подачей отчетности более чем на 180 дней или нет. Штраф составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов и не менее 1000 руб. За несдачу нулевой декларации компания должна будет заплатить 1000 руб. вместо 100 руб (ст.119 НК).

За грубые нарушения правил учета доходов и расходов штраф составит 10 000 руб., а не 5000 руб., за грубое нарушение, допущенное повторно, размер штрафа возрастет с 15 000 до 30 000 руб(ст.120 НК).

Также будет введена ответственность за отправку отчетности не тем способом - например, если компания обязана сдавать отчетность в электронной форме, а вместо этого сдала ее на бумажном носителе. Штраф в таком случае составит 200 руб.

Формы налоговых деклараций должна утверждать ФНС России

Полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций обладал Минфин России. Со 2 сентября 2010 г. эти полномочия переданы ФНС России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Кроме форм, ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде.

Декларацию по налогу на прибыль изменят

Федеральная налоговая служба выпустила разъяснения с числовыми примерами заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в части листа 03 (Письмо ФНС России от 10 июня 2010 г. ШС-37-3/3881). Такая необходимость возникла из-за того, что последние поправки, внесенные в данную декларацию, не учитывают новшества в Налоговом кодексе, которые вступили в силу с 1 января 2010 г., в частности в отношении исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов.

Как говорится в указанном выше Письме, разъяснения применяются с отчетных периодов 2010 г. И действуют до внесения необходимых изменений в порядок заполнения листа 03 декларации по налогу на прибыль. А это значит, что в Минфине вновь собираются изменить форму декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения.

Рекомендуем Вам оформить подписку на Информационно - технологическое сопровождение (1С:ИТС), где на дисках версии ПРОФ подробно изложены материалы ведущих методологов фирмы 1С.