Переход на УСН. Особенности учета.

Переход на УСН. Особенности учета.

С 1 октября по 30 ноября 2009 года - время, когда субъекты предпринимательской деятельности имеют право подать заявление в налоговые органы о переходе на применение упрощенной системы налогообложения с нового года. Возможность применения УСН определяется с учетом ограничений, предусмотренных главой 26.2 Налогового Кодекса РФ. Кроме того, следует оценивать целесообразность перехода исходя из соотношения преимуществ и рисков, которые имеют место при применении упрощенной системы налогообложения.

Оценка возможности перехода на УСН.

Ограничения в части перехода на УСН и применения этого специального налогового режима определяются на основании анализа положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Напомним, что ограничения предусмотрены:  по виду юридического лица: в частности, для отдельных категорий организаций (банков, страховщиков, фондов, бюджетных учреждений, нотариусов и т. п.);  по численности (до 100 чел.);  по стоимости основных фондов (до 100 млн руб.). При рассмотрении ограничения по размеру дохода, для лиц, рассматривающих возможность применения УСН, следует учитывать последние изменения законодательств. В частности, Федеральный Закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ. Согласно пункту 2.1. статьи 346.12 НК РФ, организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 миллионов рублей. В период применения УСН необходимо будет руководствоваться новым пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, предусматривающим, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если его доходы в текущем году превысили 60 млн руб. Данный порядок применяется с 01.01.2010. В течение 2009 года величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляет 57,9 млн руб. Именно такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@.

Преимущества применения УСН.

Применение упрощенной системы налогообложения, несомненно, имеет свои преимущества по сравнению с общей (традиционной) системой налогообложения. В первую очередь, это пониженная налоговая нагрузка: организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, ЕСН и Налога на прибыль. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить следующие:  Упрощенный порядок налогообложения;  Упрощенный порядок учета и отчетности (Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухучета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов)).  Учет доходов и расходов по кассовому методу;  Специальный порядок учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Оценка рисков при применении УСН.

Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН. 1. В связи с тем, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, существует риск потери клиентов, применяющих общий режим налогообложения. 2. Перечень затрат, учитываемых при применении УСН ограничен, и является закрытым. 3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами.

Выбор объекта налогообложения.

Приняв решение о применении УСН, следует определиться с тем, какой объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") применять. Выбор объекта может зависеть от следующих факторов: • от вида деятельности; • рентабельности; • обычных видов расходов; • суммы уплачиваемых взносов в ПФР; При выборе объекта налогообложения «доходы», организация уплачивает налог в размере 6% от суммы дохода. Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на сумму уплаченных взносов в ПФР, но не более чем на 50%. При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы», организация уплачивает налог в размере 15% с разницы между доходами и расходами. Кроме того, в соответствии с пунктом 26 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ статья 346.20 НК РФ дополнена пунктом 2, предусматривающим, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Следует также напомнить, что с учетом изменений, внесенных с 01.01.2009 в пункт 2 статьи 346.14 НК РФ, объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

«Радужные» перспективы будущего.

Стоит поговорить о более далекой перспективе в связи с отменой ЕСН с 01.01.2010. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 году лица, применяющие специальные налоговые режимы, уплачивают взносы в ПФР в размере 14 %. При этом от уплаты взносов в ФСС и ФОМС они освобождены. А с 2011 года данная категория лиц будет уплачивать взносы во внебюджетные фонды в общем для всех субъектов предпринимательской деятельности порядке, что приведет к дополнительным расходам, избежать которых будет невозможно независимо от применяемого налогового режима. При этом понесенные затраты в виде расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве могут быть учтены при формировании налоговой базы для упрощенцев, применяющих объект "доходы минус расходы". В предусмотренных законодательством случаях они могут уменьшать сумму налога при применении объекта "доходы". Ограничение, предусматривающее возможность уменьшения суммы налога не более чем на 50 %, остается в силе.

Переход на УСН в программе «1С:Бухгалтерия предприятия».

Учет по упрощенной системе налогообложения может вестись в различных программах. Рассмотрим более подробно переход на ведение учета в программе «Бухгалтерия предприятия 8» Переход с Бухгалтерии 7.7 Если ранее учет велся в программе «Бухгалтерия 7.7», то переход на «Восьмерку» удобнее осуществить с помощью встроенной обработки «Перенос данных из информационных баз 1С:Предприятия 7.7» (рис. 1)



Данная обработка позволяет загружать данные как из файла (необходима предварительная выгрузка данных из»семерки»), так и напрямую из информационной базы. (рис. 2)


При выборе варианта загрузки данных напрямую, из информационной базы, обработка предлагает выбрать информационную базу – источник информации, из перечня баз, зарегистрированных в системе. (рис. 3)